Stock-Options, Actions Gratuites et lInternational Nouveauteacutes de la Loi de Finances Rectificative 2010. Larticle 57 de la Loi de Finances en institutacute une retenue agrave la kilde sur les avantages et les wins reacutealiseacutes agrave compér du 1er avril 2011 (options eacutemises avant le 28 septembre 2012) av personer uten bopel og Frankrike og reacutesultant de la leveacutee doptions sur actions (stock-options), de lattribution gratuite dactions (AGA). Det er et godt utgangspunkt for å få et godt resultat når det gjelder reaksjoner på privatpersoner og ikke-domicilieaktører, og Frankrike er en av de ledende som har ansvaret for at de ikke har mulighet til å utnytte valgene (du kan også velge hvilke handlinger). Lanneacutee de la remise des titres (sagissant des plans non qualifiants). Sauf-alternativet gir deg mulighet til å opprettholde opplæring og salg og nedgravning av vilkårene for å utvide tiltaket av reacutegimes dimposition particuliers sont remplies, men det er ikke tillatt å opprettholde flere reaksjoner, slik: sakissant des avantages tireacutes des leveacutees doptions. 30 pour la fraction qui nexcegravede pas 152 500 euro et 41 (cessions reacutealiseacutees agrave compter du 1-1-2011) pour la fraction supeacuterieure agrave ce montant. Behovet for å respektere agrave 18 og 30 og tilrettelegging av tilleggsutfordringer er deux ansett for gevinster, dacquisition dactions gratuites. 30. La retenue agrave la kilde er libeacuteratoire de limpocirct sur le revenu sagissant des gains dacquisition dactions gratuites. En omregning, et rettssak til en kilde, og en tilleggsverdi for oppkjøp av flere alternativer. Oppmerksomhet, når du laver de økonomiske rettene, er du sikker på at du har en god kreditt, og du kan ikke betale mer enn det dobbelte pålegget. En utvilsomt, lexpatrieacute peut eacutegalement ecirctre fiscaliseacute dans son betaler reacutesidence fiscal. Presqu aucune convention ne traite de ce sujet. Une spørsmålet om skattemessig utvandring og internasjonalisering, 2 situasjoner som ligger i produksjonen: Det er et alternativ for planleggingen av aksjeopsjoner, og det er viktig å opprettholde finanspolitiske françedilais vous avez perccedilu des plans de stock-opsjoner franccedilais et vous levez ou ceacutedez vos titres en tant que non reacutesident. Normalitet, som er en følge av konvensjonene, er avgjørende for reakutesolvent ce type de problegraveme. Cependant il nexiste presque quaucune konvensjonen qui traite de ce sujet (seule celle avec les usa traite du sujet). Tilknytningsdirektør, skattemessig forvaltningsskatt og lønnsmeddelelse 13. mars 2012, undervisningsavgift for gjenopptakelse av visse situasjoner. Linjefinansiering den 13. mars 2012: Lrsquoattribution de stock-options comme modusen for reacutemuneacuteration des salarieacutes, conjugueacutee agrave la mobiliteacute internationale des beacuteneacuteficiaires, en souleveacute des difficulteacutes quant agrave lrsquoimposition des gains correspondants, du har den lrsquoexistence de dispariteacutes entre leacutegislations internes et drsquointerpreacutetations divergentes des clauses des conventions fiscales. Besvarte spørsmål om eacuteteacute examineacutees dans le cadre des travaux de l'Orgganisation de coopeacuteration et deacuteveloppement eacuteconomiques (OCDE) over les konvensjoner fiscales et une agréve lrsquoapprobation le 16 juni 2004 par son Comiteacute des affaires fiscales rapport rapport visant agrave modifier les commentaires du Modegravele de konvensjonen de lrsquoOCDE. Deacutesormais, les commentaires proposent de consideacuterer que tout avantage deacutecoulant de lrsquoexercice, de la vente ou de lrsquoalieacutenation, drsquooptions drsquoachat de titre agrave des forholdene preacutefeacuterentielles consenties en contrepartie de lrsquoexercice drsquoune activiteacute salarieacutee constitue un revenu drsquoemploi auquel lrsquoarticle 15 du Modegravele srsquoapplique. Dette er en rapport som er i samsvar med den franske regjeringen, og har rett til å utnytte leveakutene, korrespondentens forutsetninger for å opprettholde forutsetningen for å utdøve den pågående utbetalingen av lånet og avgiften til å utvide den pågående arbeidet. drsquoemploi et non pas drsquoun få en kapital. Le principlee geacuteneacuteral consacreacute paris de la Conseil drsquoEtat dans son arrecirct laquo De Roux raquo du March 17, 2010 er en reellutepartisjon av de viktigste innkjøpene av fordelene for å få preacuteciteacutes entre les diffeacuterents Etats au prorata des peacuteriodes drsquoactiviteacute salarieacutee exerceacutees dans chacun drsquoeux. Degraves lors, gains reacutesultant de lrsquoattribution de titres agrave des conditions preacutefeacuterentelles consences og contrepartie drsquoune activiteacute salarieacutee, notams leser de leveacutee drsquooptions sur titres, reacutealiseacutes par de reacutesidents de France, nrsquans pas agrave ecirctre imposeacutes en France lorsqursquoils se rattachent agrave une activiteacute Utøvelsen av anteacuterieurement er en av de største utfordringene som er knyttet til et europeisk samfunnsansvar. Oppmerksomhet vedkommendes forutsetninger, forutsetninger for skattemessige forutsetninger, forutsetninger for å utvide fradragsretten til konvensjonens skattemessige forutsetninger, og for å opprettholde denne forutsetningen for å opprettholde skattekostnadene etter skattemessige avtaler (les mer om avtalen), leser de leveakutene som er ansvarlige for å få tilsendt etat og det er ikke noe å si om det, og det er verdt å sammenligne, og det er en av de viktigste forutsetningene, og det er en av de viktigste faktorene i Frankrike. Lrsquoimpocirct acquitteacute par le beacuteneacuteficiaire dance lrsquoautre Etat nrsquoest pas deacuteuctible de ces revenus, kan det være en utfordring å utvide seg til å skape en utfordring som kan pålegges for å sikre at lønnsomheten er korrespondent. En konklusjon, hell deacutefinir le lieu dimposition, il conviendra alors deacuteterminer: La nature du contrat de stock-options (si du contrat reacutemunegravere une activiteacute professionnelle passeacutee ou future). La peacuteriode dattribution des stock-options, le pays de reacutesidence agrave ce moment-lagrave et la peacuteriode dactiviteacute que les stock options reacutemunegraverent. Det er en reacutepondez agrave tous ces critegraveres alors que vous ecirctes non-reacutesident et que votre plan nest pas un plan franccedilais, vous serez alors soumis agrave la leacutegislation fiscale de votre pays de reacutesidence D et le contraire, il peut yoir un récial de taxation en Frankrike. Vous devez dans tous les dem demander conseil agrave un professionnel du droit. Une spørsmålet om skattemessig utflytting En matiegravere de plus-verdi de cessionDenne inntektsprosedyren inneholder prøvespråket som kan brukes (men ikke nødvendigvis brukes) for å gjøre valg under artikkel 83 (b) i Internal Revenue Code. I tillegg gir denne inntektsprosedyren eksempler på inntektsskattemessige konsekvenser av å gjøre et slikt valg. AVSNITT 2. BAKGRUND 01 § 83 (a) gir generelt at dersom eiendommen i forbindelse med ytelsen av tjenestene overføres til enhver annen person enn den personen for hvem slike tjenester utføres, overskytelsen av markedsverdien av eiendommen (bestemt uten hensyn til noen andre begrensninger enn en begrensning som etter dens vilkår aldri vil bortfalle) fra den første gang at transferee8217s rettigheter i eiendommen er overførbare eller ikke er utsatt for betydelig vesentlig risiko for fortabelse, alt etter hva som skjer tidligere, over beløp (hvis noen) betalt for eiendommen er inkludert i tjenesteleverandørens 8217s bruttoinntekt for det skattepliktige året som inkluderer slik tid. 02 Etter inntektsskattelovens § 1.83-3 (f) overdrages eiendommen i forbindelse med ytelsen av tjenestene dersom den overføres til en ansatt eller uavhengig entreprenør (eller mottaker av det) til anerkjennelse av ytelsen av tjenestene eller avstå fra fra ytelse av tjenester. Eksistensen av andre personer som har rett til å kjøpe aksjer på samme vilkår som en ansatt, enten i henhold til et offentlig eller privat tilbud, kan imidlertid tyde på at i slike tilfeller ikke overføring til arbeidstaker ikke er i anerkjennelse av ytelsen til, eller avstå fra ytelse av tjenester. Overføringen av eiendommen er underlagt sekt 83 om slik overføring gjelder for tidligere, nåværende eller fremtidige tjenester. 03 Seksjon 83 (b) og § 1.83-2 (a) tillater tjenesteleverandøren å velge å inkludere overskuddet (hvis noe) av eiendommens markedsverdige verdi ved overføring over beløpet (hvis noen ) betalt for eiendommen, som kompensasjon for tjenester. 04 I henhold til sekt 83 (e) (3) og § 1.83-7 (b) gjelder ikke sekt 83 om overføring av opsjon uten en lett tilgjengelig markedsverdi når opsjonen er gitt. Som et resultat kan et valg av sekt 83 (b) bare gjøres med hensyn til overføringen av et opsjon som har en lett tilgjengelig markedsverdi (som definert i § 1.83-7 (b)), når opsjonen er gitt og det er vesentlig uvestert (som definert i § 1.83-3 (b)). Dersom vesentlig ikke-innvestert eiendom mottas ved utøvelse av et opsjon uten en lett tilgjengelig markedsverdi ved tildeling, kan en tjenesteyter gi valg til sekt 83 (b) med hensyn til overføring av slik eiendom ved utøvelsen av opsjonen. 05 I henhold til § 83 (b) (2) skal valg foretatt i henhold til paragraf 83 (b) gjøres i samsvar med forskriftene under og må innleveres til Internal Revenue Service senest 30 dager etter den dato eiendommen er overført til tjenesteleverandøren. I henhold til sekt 7503, hvis den trettende dagen etter overføringen av eiendommen faller på en lørdag, søndag eller lovlig ferie, vil valget bli vurdert rettidig innlevert dersom det er poststemplet neste arbeidsdag. 06 Under § 1.83-2 (c) er et valg i henhold til § 83 (b) gjort ved å sende inn en kopi av en skriftlig erklæring til Kontor for interntjenestekontrakt som den personen som utførte tjenestefilene, returnerte. I tillegg må personen som utførte tjenestene, sende inn en kopi av slikt erklæring med hans eller hennes selvangivelse for det skatteår hvor eiendommen ble overført. § 1.83-2 (d) krever at personen som utførte tjenestene, også sender en kopi av sekt 83 (b) valg til den personen som tjenestene ble utført for. 07 I henhold til § 1.83-2 (e) skal uttalelsen bli undertegnet av den som gjør valget, og må indikere valget gjøres i henhold til sekt 83 (b). Erklæringen må inneholde følgende opplysninger: Navn, adresse og skattebetalers identifikasjonsnummer til skattyteren en beskrivelse av hver eiendom med hensyn til hvilken valget blir gjort datoen eller datoene hvor eiendommen ble overført og det skatteår for hvilket slikt valg blir gjort arten av begrensningen eller restriksjonene som eiendommen er utsatt for rettferdig markedsverdi på tidspunktet for overføringen (bestemt uten hensyn til eventuelle bortfallsbegrensninger, som definert i § 1.83-3 (i)) av hver eiendom med hvorav valget blir gjort, eventuelt beløpet for slik eiendom og en erklæring om at kopier har blitt levert til andre personer som angitt i § 1.83-2 (d). 08 Under § 1.83-2 (f) kan et valg etter § 83 (b) ikke bli tilbakekalt, med unntak av kommissæren. Forskriftene fastsetter også at slik samtykke bare skal gis når den som innleverer valget, er feilaktig i forhold til den underliggende transaksjonen og må bli bedt om det innen 60 dager fra datoen da feilen først ble kjent for personen hvem gjorde valget. Hverken en feil om verdien (eller nedgangen i verdien) av eiendommen som valget ble gjort, eller at noen ikke utførte en handling som var overvekt ved overføring av eiendommen, utgjør en feil i dette hensikt. Se Rev. Proc. 2006-31, 2006-2 C. B. 32, for ytterligere veiledning med hensyn til å tilbakekalle valg etter artikkel 83 (b). SEKSJON 3. OMFANG Denne inntektsprosedyren gjelder skattebetalere som mottar vesentlig ikke-fast eiendom i forbindelse med ytelsen av tjenestene og ønsker å avgjøre valg etter artikkel 83 (b). SEKSJON 4. KONSEKVENSER FOR VALG UNDER ARTIKKEL 83 (B) 01 I henhold til § 1.83-2 (a), hvis eiendommen overføres i forbindelse med ytelsen av tjenestene, kan den som utfører slike tjenester velge å inkludere i bruttoinntekter i henhold til sekt 83 ( b) Overskuddet (hvis noe) av den virkelige markedsverdien på eiendommen ved overføringstidspunktet (bestemt uten hensyn til eventuelle bortfallsbegrensninger, som definert i § 1.83-3 (i)) over beløpet (hvis det er noen) betalt for slik eiendom, som kompensasjon for tjenester. Dersom dette valget er gjort, gjelder de betydelige inntjeningsreglene i sekt 83 (a) og forskriftene derunder, ikke med hensyn til slik eiendom, og med mindre annet er fastsatt i § 83 d) (2) og forskriftene derunder (knyttet til oppsigelsen av en ikke-restriktiv restriksjon), er enhver etterfølgende verdsettelse i verdien av eiendommen ikke skattepliktig som kompensasjon til den personen som utførte tjenestene. Dermed er verdien av eiendommen med hensyn til hvilken valget er gjort, inkludert i bruttoinntekten fra tidspunktet for overføringen, selv om eiendommen i hovedsak er uvestert (som definert i § 1.83-3 (b)) ved overføringstidspunktet , og ingen kompensasjon vil bli inkludert i bruttoinntekten når eiendommen blir vesentlig opptjent. 02 Ved beregning av gevinsten eller tapet fra et etterfølgende salg eller utveksling av eiendom for hvilket et sekret 83 (b) valg ble innlevert, bestemmer sekt 1.83-2 (a) at grunnlaget for slik eiendom skal være beløpet betalt for eiendommen ( om noen) økt med beløpet som er inkludert i bruttoinntekten i henhold til sekt 83 (b). 03 Dersom eiendom som et sekret 83 (b) valg ble innlevert, fortabes mens det i det vesentlige ikke er investert, bestemmer sekt 83 (b) (1) at ingen fradrag skal tillates med hensyn til slik fortabelse. § 1.83-2 (a) fastsetter videre at slik fortabelse skal behandles som et salg eller en bytte hvor det er oppnådd et tap som er lik det overskytende (hvis det er) av (1) beløpet som er betalt (hvis noe) for slik eiendom, over (2) beløpet realisert (hvis noen) ved slik fortabelse. Dersom en slik eiendel er en kapital eiendel i skattebetalers hender, skal dette tapet være et tap på kapital. DEL 5. EKSEMPLER Følgende eksempler illustrerer de skattemessige resultatene som kan oppstå, avhengig av om et valg 83 (b) blir foretatt etter overføring av vesentlig ikke-vestert lager i forbindelse med ytelsen av tjenestene. Skatteresultatene i eksemplene er ikke avhengige av om aksjen overført til den ansatte blir handlet på et etablert verdipapirmarked. Eksempel 1. Selskap A er et privatforetak og ingen aksje i Selskap A handles på et etablert verdipapirmarked. 1. april 2012, i forbindelse med utførelsen av tjenester, overfører selskapet A til E, den ansatte, 25.000 aksjer av vesentlig ikke-innvidd aksje i selskap A. I bytte for aksjen betaler E Selskapet A 25.000, som representerer en rettferdig markedsverdi av aksjene på tidspunktet for overføringen. Den begrensede aksjekontrakten fastsetter at hvis E opphører å levere tjenester til Selskap A som ansatt før 1. april 2014, vil Selskap A tilbakekjøp aksjen fra E til den laveste av den nåværende nåværende markedsverdien eller den opprinnelige kjøpesummen på 25 000 . E8217s eierskap til de 25.000 aksjene i aksjene vil ikke bli behandlet som vesentlig innvilget til 1. april 2014 og vil kun bli behandlet som vesentlig inntjening dersom E fortsetter å levere tjenester til Selskap A som en ansatt til 1. april 2014. Den 1. april, 2012 foretar E et gyldig valg etter artikkel 83 (b) med hensyn til de 25.000 aksjene i selskap A-aksjen. Fordi overskytelsen av den virkelige markedsverdien av eiendommen (25 000) over beløpet E betalt for eiendommen (25 000) er 0, inkluderer E 0 i bruttoinntekten for 2012 som følge av aksjeoverføring og relatert sekt 83 b) valg. De 25 000 aksjene i aksjene blir vesentlig anskaffet 1. april 2014 når aksjens virkelige markedsverdi er 40 000. Ingen kompensasjon er inkludert i E8217s bruttoinntekt når aksjene blir vesentlig anskaffet 1. april 2014. I 2015 selger E aksjene til 60.000. Som et resultat av salget realiserer E 35.000 (60.000 salgspris - 25.000 basis) av gevinst, som er en gevinst. Eksempel 2. Fakta er de samme som i Eksempel 1 ovenfor, bortsett fra at E ikke foretar valg under sekt 83 (b). I henhold til sekt 83 (a) inkluderer E 0 i bruttoinntekt i 2012 som følge av overføring av aksjer fra selskap A fordi aksjen ikke er vesentlig fastlagt. Når aksjene blir vesentlig anskaffet 1. april 2014 inkluderer E 15 000 (40 000 rettferdig markedsverdi minus 25 000 kjøpesum) av kompensasjon i bruttoinntekt. E8217s grunnlag i aksjene per 1. april 2014 er 40.000 (25.000 betalt for aksjene og 15.000 inkludert i inntekt etter sekt 83 (a)). Som et resultat av 2015-salget av aksjen for 60 000 realiserer E 20 000 (60 000 salgspris - 40 000 basis) av gevinst, som er en gevinst. Eksempel 3. Fakta er de samme som i eksempel 1 ovenfor, bortsett fra at E avslutter ansettelse med selskap A 1. august 2013 før aksjene blir vesentlig anskaffet. Fordi overskytelsen av den virkelige markedsverdien av eiendommen (25 000) over beløpet E betalt for eiendommen (25 000) er 0, inkluderer E 0 i bruttoinntekten for 2012 som følge av aksjeoverføring og relatert sekt 83 b) valg. Når E avslutter sysselsetting 1. august 2013, er den virkelige markedsverdien av aksjen 30.000, men Selskap A kjøper aksjen fra E for 25.000 i henhold til vilkårene i begrenset lageravtale. Som et resultat av 2013-salget av aksjen for 25 000, realiserer E 0 i gevinst (25 000 salgspris - 25 000 basis). Eksempel 4. Selskap B er et offentlig selskap og Selskap B-aksje handles på et etablert verdipapirmarked. Den 1. april 2012 overfører selskapet B til F, dets ansatt, 25.000 aksjer av vesentlig ikke-investert aksje i selskap B. Ved overføringen har aksjene en samlet fair markedsverdi på 25.000 . F er ikke pålagt å betale selskap B noen hensyn i bytte for aksjen. Den begrensede aksjekontrakten fastsetter at hvis F opphører å levere tjenester til Selskap B som ansatt før 1. april 2014, vil F miste aksjen tilbake til selskap B. F8217s eierskap av de 25.000 aksjene i aksjen vil ikke bli behandlet som vesentlig fastlagt frem til 1. april 2014 og vil kun bli behandlet som vesentlig interessert dersom F fortsetter å levere tjenester til Selskap B som en ansatt til 1. april 2014. Den 1. april 2012 foretar F et gyldig valg i henhold til paragraf 83 (b) med respekt til de 25.000 aksjene i selskap B-aksjen. Fordi det overskytende av markedsverdien av eiendommen (25 000) over beløpet F betalt for eiendommen (0) er 25 000, inkluderer F 25 000 erstatning i bruttoinntekt for 2012 som følge av aksjeoverføring og tilhørende sekt 83 ( b) valg. De 25 000 aksjene i aksjene blir vesentlig anskaffet 1. april 2014 når aksjens virkelige markedsverdi er 40 000. Ingen kompensasjon er inkludert i F8217s bruttoinntekter når aksjene blir vesentlig anskaffet 1. april 2014. I 2015 selger F aksjen til 60.000. Som et resultat av salget realiserer F 35.000 (60.000 salgspris - 25.000 basis) i gevinst, som er en gevinst. Eksempel 5. Fakta er de samme som i Eksempel 4 ovenfor, bortsett fra at F ikke foretar valg under sekt 83 (b). I henhold til sekt 83 (a) innbefatter F 0 0 i bruttoinntekt i 2012 som følge av overføring av aksjer fra Selskap B fordi aksjen ikke er vesentlig fastlagt. Når aksjene blir vesentlig anskaffet 1. april 2014 inkluderer F 40.000 (40.000 rettferdig markedsverdi minus 0 kjøpesum) av kompensasjon i bruttoinntekt. F8217s grunnlag i aksjene per 1. april 2014 er 40.000 (0 betalt for aksjene og 40.000 inkludert i inntekter etter sekt 83 (a)). Som et resultat av 2015-salget av aksjen for 60 000 realiserer F 20.000 (60.000 salgspris - 40.000 basis) av gevinst, som er en gevinst. Eksempel 6. Fakta er de samme som i eksempel 4 ovenfor, bortsett fra at F avslutter sysselsetting med selskap B 1. august 2013 og mister aksjene før aksjene blir vesentlig anskaffet. Fordi det overskytende av markedsverdien av eiendommen (25 000) over beløpet F betalt for eiendommen (0) er 25 000, inkluderer F 25 000 erstatning i bruttoinntekter for 2012 som følge av aksjeoverføring og tilhørende sekt 83 ( b) valg. I året F avsluttes arbeidet F, forkastes de 25.000 aksjene tilbake til Selskap B, og slik fortabelse behandles som et salg av aksjene i bytte for ingen vederlag. I henhold til § 1.83-2 (a), realiserer F ingen tap som følge av et slikt salg. F har ikke krav på fradrag eller kreditt for betalte skatter som følge av innlevering av sekt 83 (b) valg eller etterfølgende forseelse av eiendommen. AVSNITT 6. PRØVEVALG 01 Prøvevalget i denne seksjonen, dersom det er riktig utført og utført av en enkelt skattyter, ville tilfredsstille kravene i § 1.83-2 angående det nødvendige innholdet i en sekt 83 (b) valg med hensyn til aksjer av felles lager gjenstand for en betydelig risiko for fortabelse. For valget skal være gyldig, må tjenesteleverandøren dessuten tilfredsstille alle andre gjeldende krav, herunder kravene ovenfor om tidspunktet for innlevering av valget, innlevering av valget med Internal Revenue Service, vedlegg av en kopi av valget til selvangivelse, og gi en kopi til tjenestemottakeren. Et valg etter artikkel 83 (b) må inneholde all informasjon som kreves i § 1.83-2 (e), men trenger ikke å bruke det eksakte formatet eller språket til utvalgselementet som er angitt nedenfor. I utvalgseleksjonen nedenfor bør brakede gjenstander og emner erstattes med gjeldende opplysninger for skattebetaleren. Et valg med hensyn til eiendom annet enn vanlig lager bør inneholde en hensiktsmessig beskrivelse av eiendommen i punkt 2 og modifikasjoner til punkt 5 og 6 etter behov. 02 Teksten til utvalgsvalget følger. Undertegnede skattebetalere velger i henhold til paragraf 83 (b) i Internal Revenue Code 1986, med endring, å inkludere i bruttoinntekt som kompensasjon for tjenester det overskytende (hvis noe) av den virkelige markedsverdien av aksjene beskrevet nedenfor over beløpet betalt for disse aksjene. Navnet, skattebetalers identifikasjonsnummer, underskriftens underskrift og det skattepliktige året for hvilket dette valget er gjort er: 5661-PGP RSA - Actionnariat Salaryacute - Alternativer for sosialisering av dommeravgifter - Reakutegime skattemessige av hensyn til ansvarsfraskrivelse - Reacutegime fiscal des gevinster de leveacutee doptions attribueacutees jusquau 27 september 2012 og under hensynet til vilkårene fastsetter i artikkel 163a C du CGI og de fortjener de leveacutee doption attribueacutees agrave den 28 september 2012 4Vis du dokument Seacutelectionner les versjoner sammenligne RSA - Actionnariat Salaryacute - Alternativer for oppsigelse av utgifter - Tilbakebetaling av skattemessige hensyn til opphavsrettigheter - Tilbakebetaling av skattemessige gevinster for leveranseavdragsavgiftene fra og med 27. september 2012, med forbehold om vilkårene i henhold til artikkel 163a i CGI og de gevinster for leveacutee doption Attribueacutees agrave compter du 28 september bre 2012 Le reacutegime speacutecial drsquoimposition er gjeldende valgmuligheter for titler attribueacutees par les socieacuteteacutes conformeacutement aux dispositions codifieacutees de larticle L. 225-177 du koden for handel agrave larticle L. 225-186 du koden for handel du, ikke la samfunnsakademiene ikke le siegravege sosial est situeacute agrave lrsquoeacutetranger, dans les mecircmes betingelser som er preacutevues aux articles preacuteciteacutes, forteller at de er preacuteciseacutees au BOI-RSA-ES-20-10-10 (planer kvalifieacutes). En utgave, utgitt av godkjennelse av den 27. september 2012, er en av de grunnleggende kvalifikasjonene, og en søknad om utstedelse av kode 163 til C kode er angitt i CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). les handlinger souscrites ou acquises doivent revecirctir la form nominative en demeurer indisponibles sans ecirctre donneacutees en plassering, jusquagrave lachegravevement dune peacuteriode de quatre anneacutees (cinq anneacutees pour les options attribueacutees avant le 27 avril 2000) agrave compter de la date dattribution de loption. Le reacutegime speacutecial dimposition des alternativer sur titres diffegravere en fonction de leur date dattribution ou de leur leveacutee (des tabellaux reacutecapitulant lrsquoimposition des options sur titres figurent au BOI-ANNX-000066). I. Assette A. Principe En søknad om disposisjoner i regnskapet 80 bis du CGI. Le gain de leveacutee drsquooption (avantage) tilsvarer agrave la diffeacuterence entre la valeur reacuteelle de lrsquoaction agrave la date de la leveacutee de lrsquooption akkordeacutee dans les betingelser preacutevues de larticle L. 225-177 du kode for handel agrave larticle L. 225-186 du Kode for handel og handel med sosialisering av undersøkelsen av undersøkelsen (prix-undersøkelsen), redusert tilpasning av eacutecheacuteant du rabais exceacutedentaire (BOI-RSA-ES-20-10-20-10). Ce får grunn til å leacuteneacuteficiaire un compleacutement de reacutemuneacuteration. Remarque: Toutefois, pour les cessions dactions utgjør dune leveacutee doption effectueacutee avant le 1 janvier 1990, le gainacutee doption er exoneacutereacute. Par suite, seule la diffeacuterence entre le prix de vente et la valeur reacuteelle des actions agrave la date de laveacutee de loption er retenue lors de la cession ulteacuterieure des titres, pour lautreuteciation du reacutegime des plus ou moins-values sur cession de valeurs mobiliegraveres ou de droits sociaux. La valeur des titres agrave la date de leveacutee de loption er deacutetermineacutee comme suit: - titre admis aux neocutegrupper sur un marcheacute reacuteglementeacute. La valeur agrave retenir er celle du premier coteacute du jour de la leveacutee de loption cest-agrave-dire du jour ougrave le salarieacute devient proprieacutetaire des titres - titres non admis aux neuforenciations sur un marcheacute reacuteglementeacute. I stedet for de retenir la valeur du titre agrave la date de laveacutee de loption selon lrsquoune des meacutethodes deacutefinies au quatriegraveme alineacutea de lrsquoarticle L. 225-177 du code of commerce utilisacutee pour deacuteterminer le prix drsquoexercice, crsquoest-agrave-dire selon la Meacutethode multicritegraveres ou, agrave deacutefaut, selon cell de lrsquoactif net reacuteeacutevalueacute (BOI-RSA-ES-20-10-10 au II-B-2 sekt 200). Kredittlinjen utføres ved hjelp av en eacuteteacute retenue ved lassembleacutee geacuteneacuterale ekstraordinaire rapport fra commissaires aux comptes pour fixer la valeur du titre agrave la date de loffre - actions agrave cotation irreacuteguliegravere. certaines handlinger font lobjet dune cotation irreacuteguliegravere (non journaliegravere). Dansen er et sted, men det er ikke noe som er viktig for deg selv, og det er viktig å se på hva som skjer i samfunnsakademiene. Lorsque le titre dune socieacuteteacute eacutetrangegravere er coteacute agrave la fois sur une place eacutetrangegravere et agrave la bourse de Paris, men i stedet for at de reacutefeacuterer agrave la cotation agrave la bourse de Paris, deacuteterminer la valeur du titre agrave la date de la leveacutee de loption . Når du presterer og legger deg ut, og du oppdager eacutetrangegraveres, gjøres konverteringen av de siste eacuteleacutements til deg, og du kan også oppdatere deg selv når du endrer deg. Lorsque le prix de cession des titres er infeacuterieur agrave leur valeur reacuteelle agrave la date de laveacutee des options, la diffeacuterence korrespondent simpute sur le gainacutee drsquooptions, dans la limite de ce montant. Cela eacutetant, si exceptionalnellement cette moins-value eksegravede le montant du får leveacutee drsquooptions, ce qui est le casus les actions sont ceacutedeacutees pour un prix infeacuterieur agrave celui auquel elles av eacuteteacute souscrites ou acquises, le surplus non imputeacute peut ecirctre compenseacute avec Dautres pluss-verdier og fortjeneste de mecircme natur reacutealiseacutes au cours de la mecircme anneacutee ou des dix anneacutees suivantes og application des dispositions du 11 de louchearticle 150-0 D du CGI. B. Forutsetninger Det er avgjørende at de forutsetninger er avgjørende. 1. Imputation des moins-values de cession drsquoautres valeurs mobiliegraveres Pour les options attribueacutees jusqursquoau 19 juni 2007, leser-verdier de cession de valeurs mobiliegraveres er imputables sur le montant des gains de leveacutee drsquooptions, et ce quel que suit le taux drsquoimposition applicable Agrave ces gevinster (18, 30 ou 41), sauf en cas drøftes med en oppnåelse av fortjenesten til leveacutee drsquooptions selon les regravegles des traitements et salaires. Hent les alternativer attribueacutees depuis le 20 juni 2007, du får leveacutee drsquooptions nrsquoest pluss imposeacute dans les conditions de lrsquoarticle 150-0 A du CGI. Par suite, les moins-values de cession drsquoautres valeurs mobiliegraveres ou de droits sociaux subies, le cas eacutecheacuteant, au cours drsquoune anneacutee par les membres du foyer fiscal, ne sont plus imputables sur le gainacutee drsquooptions. 2. Abattement pour dureacutee deacutetention a. Valgmuligheter for atferdsbevisninger i henhold til 28 september 2012 Lønnsoppgjøret for å utvide deacutetention preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 D du CGI sapplique agrave la plus-verdi de cession korrespondent agrave la diffeacuterence entre le prix de cession et la valeur reacuteelle du titre agrave la date de la leveacutee de loption. Det er ikke noe som gjør det vanskelig å avgjøre naturen om at det er et øyeblikk, og det er ikke så lenge siden. Remarque: La plus-verdi de cession er imposeacutee selon le reacutegime des plus-verdier de cession de valeurs mobiliegraveres preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 A et suivants du CGI. Pour pluss deacutetails over les dispositions de 150kr D du CGI relatif agrave la prize en compte de laureacuté deacutetention des titres ceacutedeacutes pour le calcul des gains nets de cession imposables agrave lrsquoimpocirct sur le revenu, il convient de reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20. Eksempel 1: 1 000 alternativer for titrereattributter 1 er janvier N au prix unitaire de 50 euro sont leveacutees le 1 er feacutevrier N1 (par hypothegravese, lanneacutee N nest pas anteacuterieure agrave 2013). La valeur reacuteelle unitaire des titres au jour de laveacutée des options er de 75 euro. Ces 1 000 handlinger er ikke oppnådd i løpet av de siste fem årene, og er en pris på 90 euro. Montant du får netto de cession soumis agrave lrsquoabattement pour dureacutee deacutetention. Den norske korrespondent har en differensieringsavtale som gir grunnlag for å oppnå en deltakelse i løpet av de siste tre årene, og det er 90 000 euro (75 000 euro) de la leveacutee des options) 15 000 euro. Komme les titres ceacutedeacutes ont eacuteteacute deacutetenus depuis pluss de 2 ans et moins de 8 ans, un abatement pour dureacutée deacutetention de 50 est applicable. La pluss-verdi de cession apregraves abattement pour dureacutee deacutetention beacuteneacuteficie drsquoun abattement de 7 500 euro, så det er en verdi-verdi på 7 500 euro. Le montant du får leveacutee drsquooptions reste eacutegal agrave 25 000 euro (75 000 euro - 50 000 euro). Eksempel 2: 1 000 alternativer for titler som er til stede i løpet av de neste 50 årene, men ikke minst i løpet av året. N1 (par hypothegravese, lanneacutee N nest pas anteacuterieure agrave 2013). La valeur reacuteelle unitaire des titres au jour de laveacutée des options er de 75 euro. Ces 1 000 handlinger er ikke opphørt før de trekkes fra den 15. september til en pris på 60 euro. Montant de la moins-verdi de cession. Utenriksdepartementets korrespondent har en differensieringsavtale som gir grunnlag for å oppnå en høyere lønnsomhet, og det er 60 000 euro (75 000 euro) - 75 000 euro (valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee des options) - 15 000 euro. Le montant du får leveacutee drsquooptions reste eacutegal agrave 25 000 euro (75 000 euro - 50 000 euro). La moins-verdi simpute sur le gain de leveacutee doption. Le gain de leveacutee doption imposable est reacuteduit agrave 25 000 euro - 15 000 euro 10 000 euro. Eksempel 3: 1 000 alternativer for titler som er knyttet til en 1-årig premie for de 50 euro for leveakuttene som er 1 år siden. N1 (par hypothegravese, lanneacutee N nest pas anteacuterieure agrave 2013). La valeur reacuteelle unitaire des titres au jour de laveacutée des options er de 75 euro. Ces 1 000 handlinger er ikke mottatt i løpet av de siste ti årene. Montant de la moins-verdi de cession. I henhold til denne avtalen skal det tas hensyn til inntektsgivende virkning, og det vil være på 10 000 euro (75 000 euro) (valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee des options) - 65 000 euro. Le montant du får leveacutee drsquooptions reste eacutegal agrave 25 000 euro (75 000 euro - 50 000 euro). La moins-value simpute sur la totaliteacute du får leveacutee doption, qui est reacuteduit agrave 0 euro. 25 000 euro - 65 000 euro - 40 000 euro. Lexceacutedent de moins-value de - 40 000 euro er imputable sur les plus-values de valeurs mobiliegraveres dans les conditions de droit commun. b. Alternativer for titler tilskrives i løpet av september 27 september 2012 Høydes valgmuligheter er ikke oppgitt i henhold til datoen den 28. september 2012, med forbehold om at deaktiveringen er preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 D du CGI sertifiseringsavgift for pluss verdi av saksjonskorrespondent agrave la diffeacuterence entre le prix de cession et la valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee de loption. Det er ikke noe som gjør det vanskelig å avgjøre naturen om at det er et øyeblikk, og det er ikke så lenge siden. Eksempel: 1 000 alternativer for titler som er til stede i løpet av de 50 årene i løpet av de siste fem årene. N1 (par deacutefinition, lanneacutee N ne peut ecirctre anteacuterieure agrave 2006). La valeur reacuteelle unitaire des titres au jour de laveacutée des options er de 75 euro. Ces 1 000 handlinger er ikke oppnådd i løpet av de siste fem årene, og er en pris på 90 euro. Montant du får netto de cession soumis agrave lrsquoabattement pour dureacutee deacutetention. Den norske korrespondent har en differensieringsavtale som gir grunnlag for å oppnå en deltakelse i løpet av de siste tre årene, og det er 90 000 euro (75 000 euro) de la leveacutee des options) 15 000 euro. Komme les titres ceacutedeacutes ont eacuteteacute deacutetenus depuis pluss de 2 ans et moins de 8 ans, un abatement pour dureacutée deacutetention de 50 est applicable. La plussverdig dekningspåvirkning reduseres med 15 000 euro x 50 7 500 euro, uavhengig avdragsgebyr på 7 500 euro. Le montant du får leveacutee drsquooptions reste eacutegal agrave 25 000 euro (75 000 euro - 50 000 euro). Les preacutelegravevements sociaux sont dus sur le gainacutee drsquooptions et le gain net de cession avant søknad de lrsquoabattement pour dureacutee deacutetention, soit 40 000 euro (15 000 euro 25 000 euro). Remarque: Labattement pour dureacutee deacutetention ne srsquoapplique pas agrave la moins-value de cession (diffeacuterence entre le prix de cession des titres et leur valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee des options). 3. Modaliteacutes drsquoidentification des titres ceacutedeacutes en cas de cession drsquoactions drsquoune mecircme socieacuteteacute I tilfelle av sessjonene er det viktig at samfunnsaksjonen er ulovlig, og det er ikke nødvendig å avgjøre om de treffsavsetningene er avgjørende for å få lov til å betale skatt. Lorske les handlinger utfordrer de la leveacutee drsquooptions sont individualisables agrave la date de leur cession, crsquoest-agrave-dire lorsque le ceacutedant connaicirct agrave la date de leur cession et pour chacune drsquoentre elles, leur date et prix drsquoexercice (for eksempel titres numeacuteroteacutes, titrer innspiller seg for å registrere seg for samfunnsaktive aksjer, titre som er nominative for titler, titre angir de forskjellige karakteristikkene, etc.), og du får de som er ansvarlige for å utnytte de påkrevde vilkårene, de sa valeur reacuteelle au jour de la leveacutee de lrsquooption et du prix drsquoexercice de cette derniegravere. En omvendt, lørdaglig oppfølgning, med hensyn til porteføljens drøftelser, forutsetninger for prosessorkatastrofer, drsquoactions drsquoune mecircme socieacuteteacute, visse problemer drsquooptions sur titres et drsquoautres non, cegravede des actions de la socieacuteteacute sans pouvoir identifier celles reacutesultant de lrsquoexercice drsquooptions, il est admis dans cette situation Dokumenter som er ansvarlige for å få opphavsretten til å utstede oppgaver, og at de ikke er i stand til å opprettholde den forholdsmessige forvaltningen av den kjente cateacutegorieen (se f. eks. IB-3 sekt 120). Un cadre dirigeant deacutetient dans son portefølje 3 000 handlinger dune socieacuteteacute, qui se reacutepartissent comme suit: - 500 handlinger kjøper over le marcheacute le 1 er janvier N (par hypothegravese, lanneacutee N nest pas anteacuterieure agrave 2013) un prix unitaire de 62 euro - 1 000 handlinger utstedes av de to leveacuteeer, og de treffsaker som er knyttet til N3 og leveacutees N7 (prix drsquoexercice. 30 euro og en realkreditrekkefølge for å utvide fradragsavgiften.) 45 euro i tillegg til at du får leveacutee drsquooptions 15 euro) - 1 500 handlinger utgjør de la leveacutee drsquooptions attribueacutees en N4 et leveacutees en N8 (prix drsquoexercice. 40 euro og reacuteelle de lrsquoaction agrave la date drsquoexercice des options. 60 euro gt montant unitaire du får leveacutee drsquooptions 20 euro). En juillet N8, med 1 500 aksepterte premier på 100 euro. Ces handlinger er å deacutetenues au porteur agrave la date de la cession. Le prix moyen pondeacutereacute unitaire est de 55,33 euro, soit (500 x 62 euro) (1 000 x 45 euro) (1 500 x 60 euro) 3 000. Le nombre de titres ceacutedeacutes en N8 est reacuteparti proportionnellement au nombre dactions deacutetenues avant la cession, soit au cas particulier : - 250 actions acquises sur le marcheacute (1 500 x 500 3000) - 500 actions issues de la leveacutee doptions plan N3 (1 500 x 1000 3000) - 750 actions issues de la leveacutee doptions plan N4 (1 500 x 1500 3000). Le gain net total de cession est de 67 005 euro, soit 1 500 actions x (100 euro - 55,33 euro). Ce gain net est reacuteparti comme suit : - fraction du gain net affeacuterent agrave des titres deacutetenus depuis plus de huit ans. 11 167 euro, soit 67 005 euro x (250 1 500). Cette fraction du gain est imposable agrave lrsquoimpocirct sur le revenu, apregraves abattement pour dureacutee de deacutetention de 65 , agrave hauteur de 11 167 euro x (1 - 65 ) 3 908,62 euro - fraction du gain net affeacuterent agrave des titres deacutetenus depuis moins de deux ans. 55 838 euro, soit 67 005 euro x (1 250 1 500). Cette fraction du gain net est imposable agrave lrsquoimpocirct sur le revenu, sans abattement. Le gain de leveacutee drsquooptions attacheacute aux 1 250 actions sous option ceacutedeacutees est de 22 500 euro, soit (750 x 20 euro) (500 x 15 euro). II. Fait geacuteneacuterateur de lrsquoimposition Il convient de distinguer selon que les options ont eacuteteacute attribueacutees avant ou depuis le 20 juin 2007. A. Options attribueacutees jusqursquoau 19 juin 2007 1. Imposition du gain de leveacutee drsquooptions agrave la cession agrave titre oneacutereux des actions Si les actions acquises revecirctent la forme nominative et demeurent indisponibles sans ecirctre donneacutees en location, jusquagrave lachegravevement dune peacuteriode de quatre anneacutees (sous reacuteserve des cas particuliers mentionneacutes au III-E sect 347 et suiv. ) agrave compter de la date dattribution de loption (cinq anneacutees pour les options attribueacutees avant le 27 avril 2000), le gain de leveacutee drsquooption est imposeacute au titre de lrsquoanneacutee de la cession des actions selon les regravegles applicables aux plus-values de cession de valeurs mobiliegraveres et de droits sociaux preacutevues agrave lrsquoarticle 150-0 A du CGI . Par suite, depuis le 1 er janvier 2011 le gain de leveacutee drsquooptions est imposeacute en cas de cession agrave titre oneacutereux des titres et ce, degraves le premier euro, quel que soit le montant des cessions reacutealiseacutees par le foyer fiscal. Remarque : Ces dispositions sappliquent aux options leveacutees depuis le 1 er janvier 1990. Pour les options leveacutees avant cette date, le gain de leveacutee doption est exoneacutereacute. En outre, en application de lrsquoarticle 150 duodecies du CGI. le gain de leveacutee drsquooptions est eacutegalement imposeacute en cas de don en pleine proprieacuteteacute drsquoactions issues de lrsquoexercice drsquooptions sur titres ayant donneacute lieu agrave la reacuteduction drsquoimpocirct de solidariteacute sur la fortune (ISF) preacutevue au I de larticle 885-0 V bis A du CGI et pour lesquelles le deacutelai drsquoindisponibiliteacute a eacuteteacute respecteacute. Remarque : Les dispositions de lrsquoarticle 150 duodecies du CGI, qui sont applicables aux dons de titres consentis depuis le 23 aoucirct 2007, font lrsquoobjet de commentaires aux IV agrave IV-B-1 sect 120 agrave 260 du BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-30 . 2. Preacutecisions a. Mutation agrave titre gratuit drsquoactions issues de lrsquoexercice drsquooptions sur titres Le gain de leveacutee drsquooptions est, sous reacuteserve du respect du deacutelai drsquoindisponibiliteacute, imposeacute dans les conditions preacutevues agrave lrsquoarticle 150-0 A du CGI. crsquoest-agrave-dire lors de la cession agrave titre oneacutereux des actions. Par suite, le gain de leveacutee drsquooptions attribueacutees jusqursquoau 19 juin 2007 est en cas de mutation agrave titre gratuit, entre vifs ou pour cause de deacutecegraves, deacutefinitivement exoneacutereacute drsquoimpocirct sur le revenu (en ce sens RM Chartier ndeg 46416, JO AN du 25 avril 2006, p. 4424 ), sauf en cas de don en pleine proprieacuteteacute drsquoactions issues de lrsquoexercice drsquooptions sur titres ayant donneacute lieu agrave la reacuteduction drsquoISF preacutevue au I de larticle 885-0 V bis A du CGI (cf. II-A-1 sect 150 ). En cas de cession ulteacuterieure, le gain net de cession desdites actions est constitueacute par la diffeacuterence entre le prix effectif de cession des titres, net de frais et taxes acquitteacutes par le ceacutedant, et leur valeur retenue pour le calcul des droits de mutation. Remarque : En cas de donation pendant la peacuteriode drsquoindisponibiliteacute de titres issus de la leveacutee drsquooptions, le gain de leveacutee drsquooptions est imposeacute, au titre de lrsquoanneacutee de la donation, selon les regravegles des traitements et salaires en application du II de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). qui ne distingue pas selon que le beacuteneacuteficiaire a disposeacute des actions agrave titre oneacutereux ou agrave titre gratuit. b. Application du sursis drsquoimposition au terme du deacutelai drsquoindisponibiliteacute Lorsque le deacutelai drsquoindisponibiliteacute est respecteacute, le gain de leveacutee drsquooption est imposeacute dans les conditions de lrsquoarticle 150-0 A du CGI. Par suite, le sursis drsquoimposition preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 B du CGI. notamment en cas drsquoapport de titres agrave une socieacuteteacute soumise agrave lrsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes, srsquoapplique non seulement agrave la plus-value constateacutee le cas eacutecheacuteant entre la valeur de lrsquoaction agrave la leveacutee et celle au moment de lrsquoapport des titres, mais eacutegalement au gain de leveacutee de lrsquooption, sous reacuteserve bien entendu que les autres conditions drsquoapplication du sursis dimposition preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 B du CGI soient respecteacutees. Ainsi, au titre de lrsquoanneacutee de cession des actions reccedilues en eacutechange, la fraction de la plus-value correspondant au gain de leveacutee des options sur les actions eacutechangeacutees est imposable, sauf option pour le reacutegime drsquoimposition des traitements et salaires, aux taux speacutecifiques de 30 et 41 preacutevus au premier alineacutea du 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013. Ces taux sont reacuteduits respectivement agrave 18 et 30 si, agrave la date de lrsquoeacutechange, les actions eacutechangeacutees ont eacuteteacute conserveacutees pendant un deacutelai minimum de deux ans, deacutecompteacute apregraves lrsquoachegravevement de la peacuteriode drsquoindisponibiliteacute (cf. III-C-1 sect 260 ). Pour plus de deacutetails sur le reacutegime du sursis drsquoimposition, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-30-10-20 . B. Options attribueacutees du 20 juin 2007 au 27 septembre 2012 Conformeacutement au I de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). si les actions acquises revecirctent la forme nominative et demeurent indisponibles sans ecirctre donneacutees en location, jusquagrave lachegravevement dune peacuteriode de quatre anneacutees (sous reacuteserve des cas particuliers mentionneacutes au III-E sect 347 et suiv. ) agrave compter de la date dattribution de loption, le gain de leveacutee drsquooptions est imposeacute au titre de lrsquoanneacutee de la cession des actions selon les conditions preacutevues au 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013. 1. Imposition du gain de leveacutee drsquooptions agrave la cession des actions Le gain de leveacutee doption est imposeacute lors des cessions reacutealiseacutees tant agrave titre oneacutereux qursquoagrave titre gratuit. Ainsi, et contrairement aux options attribueacutees jusqursquoau 19 juin 2007 : - la mutation agrave titre gratuit des actions, entre vifs comme pour cause de deacutecegraves, nrsquoexonegravere plus le gain de leveacutee des options correspondantes degraves lors que celles-ci ont eacuteteacute consenties depuis le 20 juin 2007. En revanche, demeure exoneacutereacutee drsquoimpocirct sur le revenu la diffeacuterence entre la valeur au jour de la leveacutee et la valeur au jour de la mutation agrave titre gratuit - le sursis drsquoimposition preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 B du CGI. notamment en cas drsquoapport de titres agrave une socieacuteteacute soumise agrave lrsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes nrsquoest plus applicable au gain de leveacutee drsquooption mais seulement agrave la plus-value constateacutee le cas eacutecheacuteant entre la valeur de lrsquoaction agrave la leveacutee et celle au moment de lrsquoapport des titres. Toutefois, en cas drsquoeacutechange sans soulte dactions reacutesultant dune opeacuteration doffre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement reacutealiseacutee conformeacutement agrave la reacuteglementation en vigueur, ou de lapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave larticle 220 nonies du CGI. lrsquoimpocirct est ducirc au titre de lrsquoanneacutee de cession des actions reccedilues en eacutechange en application du second alineacutea du I bis de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012) . 2. Imposition du gain de leveacutee drsquooptions degraves le premier euro En application du 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013, le gain de leveacutee drsquooptions est imposeacute degraves le premier euro pour les cessions reacutealiseacutees depuis le 1 er janvier 2011. C. Options attribueacutees depuis le 28 septembre 2012 Conformeacutement au II bis de larticle 80 bis du CGI issu de larticle 11 de la loi ndeg 2012-1509 du 29 deacutecembre 2012 de finances pour 2013. le gain de leveacutee doptions est imposeacute lanneacutee de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des titres correspondants. Pour lapplication de ces dispositions, lanneacutee de disposition sentend comme lanneacutee au cours de laquelle le beacuteneacuteficiaire a disposeacute des titres (agrave titre oneacutereux ou agrave titre gratuit) et non pas comme lanneacutee au cours de laquelle il les a deacutefinitivement acquis. En cas drsquoeacutechange sans soulte dactions reacutesultant dune opeacuteration doffre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement reacutealiseacutee conformeacutement agrave la reacuteglementation en vigueur, ou de lapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave larticle 220 nonies du CGI. lrsquoimpocirct est ducirc au titre de lrsquoanneacutee de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des actions reccedilues en eacutechange. III. Taux et modaliteacutes drsquoimposition Le taux dimposition diffegravere selon les dates dattribution des options (des tableaux reacutecapitulant lrsquoimposition des options sur titres figurent au BOI-ANNX-000066 ). A. Options sur titres attribueacutees avant le 20 septembre 1995 Sagissant des options leveacutees avant le 1 er janvier 1990, lavantage consenti au beacuteneacuteficiaire au moment de la leveacutee de loption est deacutefinitivement exoneacutereacute. Seule la diffeacuterence entre le prix de vente et la valeur reacuteelle des actions agrave la date de la leveacutee de loption est retenue lors de la cession ulteacuterieure des titres, pour lapplication du reacutegime des plus ou moins-values sur cession de valeurs mobiliegraveres ou de droits sociaux (cf. remarque au I-A sect 10 ). Sagissant des options leveacutees depuis le 1 er janvier 1990, le dispositif revient en pratique agrave imposer selon le reacutegime des plus-values mobiliegraveres preacutevu agrave larticle 150-0 A du CGI la totaliteacute du gain reacutealiseacute lors de la cession des actions, cest-agrave-dire la diffeacuterence entre le prix de cession et le prix de souscription ou drsquoacquisition (eacuteventuellement majoreacute du rabais exceacutedentaire deacutejagrave imposeacute en salaires). B. Options sur titres attribueacutees du 20 septembre 1995 au 26 avril 2000 Le gain de leveacutee drsquooptions correspondant agrave la diffeacuterence entre la valeur des titres au jour de la leveacutee des options et leur prix de souscription ou drsquoachat (eacuteventuellement majoreacute du rabais exceacutedentaire deacutejagrave taxeacute lanneacutee de leveacutee de loption) est imposeacute selon le reacutegime des plus-values de valeurs mobiliegraveres au taux forfaitaire de 30 , sauf option expresse pour limposition suivant le reacutegime applicable aux traitements et salaires. C. Options sur titres attribueacutees du 27 avril 2000 au 27 septembre 2012 1. Principe Aux termes du 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013 et du I de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). lorsque les actions acquises revecirctent la forme nominative et demeurent indisponibles sans ecirctre donneacutees en location, jusquagrave lachegravevement dune peacuteriode de quatre anneacutees agrave compter de la date dattribution de loption, lrsquoavantage mentionneacute agrave lrsquoarticle 80 bis du CGI est imposeacute au taux proportionnel de 30 pour la fraction annuelle du gain de leveacutee drsquooptions au plus eacutegale agrave 152 500 euro et au taux de 41 au-delagrave de cette fraction (40 pour les cessions reacutealiseacutees avant le 1 er janvier 2011) ou, sur option, selon les regravegles applicables aux traitements et salaires. Les taux citeacutes au III-C-1 sect 250 de 30 et de 41 sont respectivement reacuteduits agrave 18 et 30 lorsque les titres sont conserveacutes sous la forme nominative, sans ecirctre donneacutes en location, pendant une peacuteriode suppleacutementaire minimale de deux ans suivant le deacutelai drsquoindisponibiliteacute de quatre ans, crsquoest-agrave-dire en cas de conservation des titres issus de la leveacutee des options pour une dureacutee drsquoau moins deux ans deacutecompteacutee au plus tocirct agrave partir de la date drsquoexpiration de la peacuteriode drsquoindisponibiliteacute. Lrsquooption pour lrsquoimposition des gains de leveacutee drsquooptions selon les regravegles des traitements et salaires srsquoapplique agrave lrsquoensemble de ces gains imposables au titre drsquoune mecircme anneacutee par membre du foyer fiscal, et ce qursquoils proviennent de diffeacuterents plans drsquooptions sur titres ou de plusieurs cessions drsquoun mecircme plan. Lrsquooption srsquoeffectue lors du deacutepocirct de la deacuteclaration drsquoensemble des revenus ndeg 2042 (CERFA ndeg 10330), accessible en ligne sur le site impots. gouv. fr. souscrite au titre de lrsquoanneacutee drsquoimposition des gains de leveacutee drsquooptions, crsquoest-agrave-dire de cession des actions correspondantes. Remarque : Au-delagrave du deacutelai de conservation des titres de deux ans, lrsquooption pour lrsquoimposition des gains de leveacutee drsquooptions selon les regravegles applicables aux traitements et salaires reste possible. Dans ce cas, limposition des gains de leveacutee drsquooptions selon les regravegles des traitements et salaires ne donne pas lieu agrave lapplication du systegraveme du quotient mentionneacute au troisiegraveme alineacutea du II de larticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012) . De plus, elle est sans incidence sur la nature des preacutelegravevements sociaux auxquels le beacuteneacuteficiaire est assujetti. Ainsi, les gains de leveacutee drsquooptions sont soumis, quel que soit leur mode drsquoimposition agrave lrsquoimpocirct sur le revenu, aux preacutelegravevements sociaux dus au titre des revenus du patrimoine auxquels sajoute, pour les options attribueacutees depuis le 16 octobre 2007, la contribution salariale speacutecifique de 8 (BOI-RSA-ES-20-30 ). Il est preacuteciseacute eacutegalement que lrsquoimposition selon les regravegles des traitements et salaires des gains de leveacutee drsquooptions ne confegravere pas un caractegravere deacuteductible agrave la CSG y affeacuterente. En effet, le II de lrsquoarticle 154 quinquies du CGI. relatif agrave la deacuteductibiliteacute partielle de la CSG du revenu imposable, ne vise pas les revenus imposeacutes dans les conditions preacutevues au 6 de larticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013. 2. Appreacuteciation du seuil de 152 500 euro Le montant du gain de leveacutee drsquooptions est appreacutecieacute annuellement, par beacuteneacuteficiaire, en faisant masse de lrsquoensemble des gains reacutealiseacutes. Par suite, il importe peu que les cessions soient intervenues agrave diffeacuterents moments de lrsquoanneacutee ou que les gains proviennent de plusieurs plans drsquooptions sur titres. En outre, il srsquoagit drsquoun seuil unique et ce, quel que soit le taux drsquoimposition des gains de leveacutee drsquooptions (taux normaux ou taux reacuteduits). Ainsi, lorsque le montant total des gains de leveacutee drsquooptions reacutealiseacutes au cours drsquoune anneacutee est supeacuterieur au seuil de 152 500 euro et provient de cessions de titres beacuteneacuteficiant des taux reacuteduits de 18 et 30 (titres conserveacutes pendant au moins deux ans) et drsquoautres non, il est admis que la fraction du gain de leveacutee drsquooptions qui beacuteneacuteficie des taux reacuteduits srsquoimpute en prioriteacute sur le seuil de 152 500 euro. Exemple : Un contribuable cegravede en 2011, des actions issues de leveacutee doption. Les gains de leveacutee drsquooptions seacutelegravevent agrave un montant global de 350 000 euro, se deacutecomposant ainsi : - 150 000 euro au titre drsquoactions deacutetenues depuis moins de deux ans - 200 000 euro au titre drsquoactions deacutetenues depuis plus de deux ans. Parmi les titres conserveacutes, montant des gains de leveacutee drsquooptions imposables : - au taux de 18 . 152 500 euro - au taux de 30 . 47 500 euro (200 000 euro - 152 500 euro). Pour les titres non conserveacutes, les gains de leveacutee drsquooptions (150 000 euro) sont imposables au taux de 41 . 3. Preacutecision relative agrave lapplication des taux reacuteduits de 18 et de 30 En cas de dispense du respect drsquoindisponibiliteacute en application des dispositions de lrsquoarticle 91 ter de lannexe II au CGI (sans objet pour les options attribueacutees depuis le 28 septembre 2012), le deacutelai de conservation des titres de deux ans reste opposable pour beacuteneacuteficier de la taxation du gain de leveacutee drsquooptions aux taux reacuteduits de 18 et de 30 . Dans cette situation, le point de deacutepart du deacutelai de conservation des titres de deux ans court au plus tocirct agrave compter de la reacutealisation de lrsquoeacuteveacutenement permettant drsquoecirctre dispenseacute du respect du deacutelai drsquoindisponibiliteacute. Exemple : Un salarieacute, qui a exerceacute le 8 janvier N des options sur titres, a eacuteteacute mis agrave la retraite le 1 er juillet N. Les taux reacuteduits drsquoimposition de 18 et 30 srsquoappliqueront au montant du gain de leveacutee drsquooptions si lrsquointeacuteresseacute cegravede les titres correspondants agrave compter du 1 er juillet N2. D. Options attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012 Le gain de leveacutee drsquooptions correspondant agrave la diffeacuterence entre la valeur des titres au jour de la leveacutee des options et leur prix de souscription ou drsquoachat (eacuteventuellement majoreacute du rabais exceacutedentaire deacutejagrave taxeacute lanneacutee de leveacutee de loption) est imposeacute selon le reacutegime applicable aux traitements et salaires (baregraveme progressif CGI, art. 197 ). Larticle 80 bis du CGI ne preacutevoit aucun deacutelai dindisponibiliteacute fiscale des titres issus de leveacutee doptions. Les preacutecisions figurant aux III-E-1 et 2 sect 350 agrave 420 ne trouvent donc pas agrave sappliquer. Par ailleurs, ces gains de leveacutee drsquooptions sont soumis agrave la CSG et agrave la CRDS dues au titre des revenus dactiviteacute auxquelles sajoute la contribution salariale speacutecifique de 10 (BOI-RSA-ES-20-30 ). E. Cas particuliers Ces commentaires concernent les options attribueacutees jusquau 27 septembre 2012, sauf mention contraire. 1. Situations dans lesquelles le beacuteneacuteficiaire doptions sur titres peut disposer librement de ses titres avant lrsquoexpiration du deacutelai drsquoindisponibiliteacute Aux termes de larticle 91 ter de lannexe II au CGI (sans objet pour les options attribueacutees depuis le 28 septembre 2012), les cas dans lesquels il peut ecirctre exceptionnellement disposeacute des actions avant lexpiration du deacutelai fixeacute au I de larticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). sans perte du beacuteneacutefice des dispositions preacutevues agrave cet article, sont les suivants : - licenciement du titulaire - mise agrave la retraite du titulaire - invaliditeacute du titulaire correspondant agrave son classement dans la deuxiegraveme ou la troisiegraveme des cateacutegories preacutevues agrave larticle L. 341-4 du code de la seacutecuriteacute sociale - deacutecegraves du titulaire. en. Preacutecisions relatives aux cas du licenciement et de la mise agrave la retraite En ce qui concerne le licenciement et la mise agrave la retraite du titulaire, le dernier alineacutea de larticle 91 ter de lannexe II au CGI (sans objet pour les options attribueacutees depuis le 28 septembre 2012) preacutevoit que seuls les titres reacutesultant de la leveacutee doptions intervenue au moins trois mois avant la date de reacutealisation de leacuteveacutenement invoqueacute permettent de deacuteroger au respect du deacutelai drsquoindisponibiliteacute sans perte du reacutegime fiscal et social speacutecifique. Ces dispositions visent agrave reacuteserver le beacuteneacutefice de lrsquoexception au deacutelai drsquoindisponibiliteacute dont le respect conditionne en principe lrsquoapplication du reacutegime fiscal et social speacutecifique des gains de leveacutee drsquooptions, aux seuls salarieacutes qui ont effectivement mobiliseacute leur eacutepargne pour financer la leveacutee de leurs options en meacuteconnaissance dun eacuteveacutenement exceptionnel - licenciement ou mise agrave la retraite - de nature agrave entraicircner une baisse de leurs revenus (RM Gaillard ndeg 52158, JO AN du 24 mai 2005, p. 5337 ). Ainsi, les options doivent avoir eacuteteacute leveacutees par les beacuteneacuteficiaires au moins trois mois avant la reacutealisation de lrsquoun ou lrsquoautre de ces eacuteveacutenements, la cession anticipeacutee des actions correspondantes intervenant au plus tocirct agrave la date de reacutealisation de lrsquoeacuteveacutenement puisque crsquoest preacuteciseacutement sa reacutealisation qui justifie ladite cession. Au total, pour les titres acquis moins de trois mois avant la reacutealisation drsquoun des deux eacuteveacutenements, pour ceux acquis plus de trois mois avant cette date mais ceacutedeacutes avant et pour ceux qui seraient, le cas eacutecheacuteant, acquis apregraves la reacutealisation de leacuteveacutenement, le gain de leveacutee drsquooptions est imposable en application du II de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012) selon les regravegles des traitements et salaires si le deacutelai dindisponibiliteacute nest pas respecteacute agrave la date de la cession (BOI-RSA-ES-20-10-20-30 ). Exemple : Un salarieacute qui a eacuteteacute mis agrave la retraite le 1 er juillet N1 et qui a exerceacute le 8 janvier N1 des options sur titres attribueacutees le 15 juin N pour les ceacuteder le 15 mars N1, ne beacuteneacuteficie pas du reacutegime speacutecial drsquoimposition. En revanche, il en beacuteneacuteficie srsquoil cegravede les titres correspondants agrave compter du 1 er juillet N1. 1deg Date de reacutealisation de lrsquoeacuteveacutenement La date du licenciement sentend de la date drsquoenvoi de la lettre recommandeacutee de licenciement. date agrave laquelle se situe la rupture du contrat de travail (Cass. soc. arrecirct du 26 septembre 2006, ndeg 05-43841 ). Pour sa part, la date de mise agrave la retraite est celle de la cessation du contrat de travail qui est la date agrave laquelle doit srsquoappreacutecier la situation du salarieacute au regard de son droit agrave pension. 2deg Deacutefinition de la mise agrave la retraite La mise agrave la retraite sentend, au sens de lrsquoarticle L. 1237-5 du code du travail (C. trav.). de la possibiliteacute donneacutee agrave lemployeur de rompre le contrat de travail drsquoun salarieacute sous certaines conditions dacircge. Les salarieacutes qui partent volontairement agrave la retraite (C. trav. art. L. 1237-9 ) ne sont donc pas dispenseacutes du respect du deacutelai dindisponibiliteacute preacutevu au I de larticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012) . 3deg Situation des mandataires sociaux Les mandataires sociaux sont reacutevocables ad nutum ou reacuteputeacutes deacutemissionnaires doffice lorsquils ont atteint la limite dacircge preacutevue par les statuts (notamment en application de lrsquoarticle L. 225-48 du code de commerce pour le preacutesident du conseil dadministration). Ces situations ne sauraient ecirctre assimileacutees agrave un licenciement ou agrave une mise agrave la retraite pour lapplication de larticle 91 ter de lannexe II au CGI (sans objet pour les options attribueacutees depuis le 28 septembre 2012). Cela eacutetant, dans les situations ougrave ils sont eacutegalement titulaires dun contrat de travail, ils peuvent se preacutevaloir des regravegles de larticle 91 ter de lannexe II au CGI agrave raison des options qui leur ont eacuteteacute attribueacutees en qualiteacute de salarieacutes en cas de licenciement ou de la mise agrave la retraite. b. Preacutecisions relatives au cas du deacutecegraves Les droits reacutesultant des options consenties sont incessibles. Toutefois, en cas de deacutecegraves du beacuteneacuteficiaire avant la leveacutee des options, le troisiegraveme alineacutea de lrsquoarticle L. 225-183 du code de commerce permet aux heacuteritiers drsquoexercer les options sur titres dans le deacutelai de six mois agrave compter du deacutecegraves du titulaire. Cette disposition reste applicable pour les options attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012. En cas drsquoexercice desdites options, les ayants droit ne sont pas tenus de respecter le deacutelai drsquoindisponibiliteacute preacutevu au I de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). Le gain de leveacutee drsquooptions est imposeacute au titre de lrsquoanneacutee de la cession desdits titres par les ayants droit dans les conditions et aux taux preacutevus agrave lrsquoarticle 163 bis C du CGI et au 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI. dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013. En cas de deacutecegraves du beacuteneacuteficiaire apregraves la leveacutee drsquooptions sur titres attribueacutees jusqursquoau 19 juin 2007, le gain de leveacutee drsquooptions est deacutefinitivement exoneacutereacute drsquoimpocirct sur le revenu (cf. II-A-2-a sect 160 ). Lors de la cession agrave titre oneacutereux desdites actions par les ayants droit, le gain net de cession est constitueacute par la diffeacuterence entre le prix effectif de cession des titres, net de frais et taxes acquitteacutes par les ceacutedants, et leur valeur retenue pour le calcul des droits de mutation. Pour les options attribueacutees depuis le 20 juin 2007, y compris celles attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012, le deacutecegraves du beacuteneacuteficiaire apregraves la leveacutee desdites options nrsquoexonegravere plus le gain de leveacutee des options correspondantes. Toutefois, dans la situation ougrave la valeur des actions au jour du deacutecegraves est infeacuterieure agrave leur valeur agrave la date de la leveacutee de lrsquooption, la diffeacuterence correspondante srsquoimpute sur le montant du gain de leveacutee drsquooption. 2. Actes sans incidence sur lindisponibiliteacute des titres a. Utilisation des droits dattribution ou de souscription preacutefeacuterentiels Le deacutelai dindisponibiliteacute nest pas interrompu lorsque les salarieacutes utilisent ou cegravedent les droits preacutefeacuterentiels dattribution ou de souscription attacheacutes aux actions acquises par leveacutee doptions. b. Nantissement Le nantissement des titres pour garantir un precirct qui peut notamment ecirctre destineacute agrave en financer lacquisition nest pas consideacutereacute comme un acte interruptif du deacutelai dindisponibiliteacute. Bien entendu, si le creacuteancier est ameneacute agrave faire proceacuteder agrave la vente des titres nantis ou agrave se les faire attribuer, cette vente ou cette attribution deacuteclenche les impositions correspondantes. 3. Caractegravere intercalaire confeacutereacute agrave certaines opeacuterations a. Pendant le deacutelai drsquoindisponibiliteacute En application du I bis de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). leacutechange sans soulte dactions reacutesultant dune opeacuteration doffre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement reacutealiseacutee conformeacutement agrave la reacuteglementation en vigueur, ou de lapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave larticle 220 nonies du CGI ne fait pas perdre le beacuteneacutefice des dispositions du reacutegime fiscal et social speacutecifique, sous reacuteserve que les conditions mentionneacutees au premier alineacutea du I de lrsquoarticle 163 bis C du CGI continuent agrave ecirctre applicables aux actions reccedilues en eacutechange. Lintervention de lune de ces opeacuterations ninterrompt donc pas la peacuteriode dindisponibiliteacute, mais les titres reccedilus en contrepartie de lapport ou en eacutechange doivent revecirctir la forme nominative et demeurer indisponibles sans ecirctre donneacutes en location jusquagrave lexpiration du deacutelai restant agrave courir agrave la date de lapport ou de leacutechange. En cas de cession ulteacuterieure des titres reccedilus en eacutechange au terme du deacutelai drsquoindisponibiliteacute, le gain de leveacutee drsquooptions sera imposeacute dans les conditions preacutevues au I de lrsquoarticle 163 bis C du CGI et au 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013. Dans le cas particulier des opeacuterations de fusion intervenant avant la date de leveacutee des options offertes par la socieacuteteacute absorbeacutee, lacte de fusion preacutevoit normalement que la socieacuteteacute absorbante reprend les obligations de la socieacuteteacute absorbeacutee au regard des options que celle-ci a offertes agrave ses salarieacutes. Les options leveacutees portent alors sur des titres de la socieacuteteacute absorbante, compte tenu de la pariteacute deacutechange des actions des deux socieacuteteacutes. Dans cette situation, il est admis que lopeacuteration de fusion revecircte un caractegravere intercalaire au regard du deacutecompte du deacutelai dindisponibiliteacute, cest-agrave-dire que celui-ci soit calculeacute agrave compter de la date dattribution des options par la socieacuteteacute absorbeacutee. En outre, sagissant des modifications des critegraveres de performance reporteacutes sur la socieacuteteacute absorbante, il a eacuteteacute apporteacute les preacutecisions suivantes. RES Ndeg200623 (FP) du 14 feacutevrier 2006. Dispositifs dactionnariat salarieacute. Fusion-absorption. Situation des salarieacutes titulaires doptions sur titres soumises agrave des critegraveres de performance. Quelles sont les conseacutequences de la modification des critegraveres de performance auxquels eacutetait soumis lexercice des options sur les titres de la socieacuteteacute X, qui sont reporteacutees, dans le cadre de la fusion par absorption de la socieacuteteacute X par la socieacuteteacute Y, sur les titres de la socieacuteteacute Y Les critegraveres de performance auxquels eacutetait attacheacute pour certains beacuteneacuteficiaires lexercice des options de la socieacuteteacute X sont compleacuteteacutes, dans le cadre du report des options initiales portant sur les titres de la socieacuteteacute absorbeacutee X sur les titres de la socieacuteteacute absorbante Y, par la prise en compte de la performance de laction de la socieacuteteacute Y, selon des modaliteacutes qui en respectent lesprit. Lensemble des modifications ainsi apporteacutees aux plans doptions originels restent par suite neutres sur lapplication du reacutegime fiscal favorable preacutevu agrave larticle 80 bis du CGI et agrave larticle 163 bis C du CGI pour les optionnaires et, notamment, sur le deacutecompte des deacutelais dindisponibiliteacute applicables. Il en est de mecircme en cas drsquoopeacuteration de scission, si les conditions similaires agrave celles preacutevues au III-E-3-a sect 440 agrave 450 dans le cadre drsquoune opeacuteration de fusion sont remplies. A cet eacutegard, en cas de reacuteduction de nombre des actions par la socieacuteteacute, conseacutecutive agrave la scission de ses activiteacutes, ayant pour objet de preacuteserver les droits des beacuteneacuteficiaires doptions sur titres sans les accroicirctre, il a eacuteteacute apporteacute la preacutecision suivante. RES Ndeg200618 (FP) du 14 feacutevrier 2006. Dispositifs dactionnariat salarieacute. Options sur titres. Scission dactiviteacutes. Reacuteduction du nombre dactions et augmentation correacutelative de leur valeur nominale. Une socieacuteteacute anglaise A a scindeacute une partie de ses activiteacutes par apport de ces derniegraveres agrave une socieacuteteacute nouvelle de droit anglais B, laquelle a eacutemis directement en reacutemuneacuteration de cet apport des actions au profit des actionnaires de la socieacuteteacute A. Dans ce contexte, et afin de preacuteserver les droits des salarieacutes titulaires doptions sur ses titres, la socieacuteteacute A a, par une opeacuteration dite de regroupement, reacuteduit le nombre de ses actions et augmenteacute correacutelativement leur valeur nominale. La reacuteduction du nombre et laugmentation correacutelative de la valeur nominale des actions de la socieacuteteacute A dans le cadre de la scission par cette socieacuteteacute de ses activiteacutes ont-elles une incidence sur la situation fiscale des salarieacutes domicilieacutes en France titulaires doptions sur les titres A La reacuteduction de nombre de ses actions par la socieacuteteacute A, conseacutecutive agrave la scission de ses activiteacutes, a pour objet de preacuteserver les droits des optionnaires sans les accroicirctre et, de fait, a les mecircmes effets pour les inteacuteresseacutes quun ajustement du nombre et du prix des options effectueacute dans les conditions preacutevues par les articles L. 225-181 et suivants du code de commerce . Ainsi, les opeacuterations de scission et de laquo regroupement raquo ainsi deacutecrites ne remettent en cause ni le reacutegime fiscal attacheacute aux options concerneacutees preacutevu agrave larticle 80 bis du CGI et agrave larticle 163 bis C du CGI ni le deacutecompte du deacutelai dindisponibiliteacute pour lapplication du I de larticle 163 bis C du CGI qui continue de seffectuer agrave partir de la date initiale dattribution desdites options par la socieacuteteacute. Toutefois, cette neutraliteacute fiscale est subordonneacutee agrave laccomplissement par les socieacuteteacutes franccedilaises, employeurs des titulaires des options, des obligations deacuteclaratives preacutevues agrave larticle 91 bis de lannexe II au CGI . Remarque : Pour les options leveacutees agrave compter du 1 er janvier 2012, larticle 91 bis de lannexe II au CGI preacutevoit de nouvelles obligations deacuteclaratives. Les opeacuterations qui ne sont pas reacutealiseacutees conformeacutement aux indications du III-E-3-a sect 430 agrave 470 ne revecirctent pas un caractegravere intercalaire. Tel est le cas des apports de titres autres que lapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave larticle 220 nonies du CGI. et notamment des apports de titres reacutealiseacutes dans le cadre dune offre publique dachat ou dune offre publique de retrait. RES Ndeg200619 (FP) du 14 feacutevrier 2006. Dispositifs dactionnariat salarieacute. OPA et retrait obligatoire. Indemniteacute perccedilue par les salarieacutes en compensation de la perte du beacuteneacutefice de leurs options sur titres. Quel est le reacutegime fiscal de lindemniteacute perccedilue par les salarieacutes reacutesidents en France en compensation de la perte du beacuteneacutefice de leurs options sur titres de la socieacuteteacute X suite agrave loffre publique dachat (OPA) suivie dune proceacutedure de retrait obligatoire dont elle a fait lobjet Lindemniteacute verseacutee aux beacuteneacuteficiaires doptions sur titres, qui a pour objet de compenser le non-exercice par les inteacuteresseacutes dun droit qui leur a eacuteteacute accordeacute en consideacuteration de leur qualiteacute de salarieacute ou de mandataire social, selon le cas, a le caractegravere dun compleacutement de reacutemuneacuteration passible comme tel de limpocirct sur le revenu dans la cateacutegorie des traitements et salaires. Degraves lors que le versement de lindemniteacute retire tout caractegravere aleacuteatoire agrave lopeacuteration de leveacutee doption, dans la mesure ougrave il supprime tout risque dinvestisseur quant agrave leacutevolution des cours, limposition de lindemniteacute selon le reacutegime des plus-values de cession de valeurs mobiliegraveres ne peut ecirctre retenue. Au demeurant cette analyse est conforme au principe geacuteneacuteral selon lequel toute somme qui trouve sa source dans le contrat de travail ou le mandat social a la nature dune reacutemuneacuteration, quelle soit verseacutee par lemployeur ou pour son compte. Cette analyse est indeacutependante du respect ou non du deacutelai dindisponibiliteacute mentionneacute au I de larticle 163 bis C du CGI. qui fixe le reacutegime dimposition de lavantage constateacute lors de lexercice effectif de loption. En dautres termes, lindemniteacute, quelle soit verseacutee aux optionnaires avant ou apregraves lexpiration du deacutelai dindisponibiliteacute fiscale, doit ecirctre soumise au baregraveme progressif de limpocirct sur le revenu, selon le reacutegime des traitements et salaires. Sagissant du reacutegime des gains de leveacutee doptions en cas deacutechange des actions posteacuterieur agrave la clocircture dune offre publique deacutechange, il a eacuteteacute apporteacute les preacutecisions suivantes. RES 200622 (FP) du 14 feacutevrier 2006. Dispositifs dactionnariat salarieacute. Offre publique deacutechange (OPE). Reacutegime des gains de leveacutee doptions en cas deacutechange des actions posteacuterieur agrave une OPE. La socieacuteteacute X a fait lobjet dune offre publique deacutechange (OPE) agrave linitiative de la socieacuteteacute Y. La socieacuteteacute Y envisage doffrir aux titulaires doptions sur titres de la socieacuteteacute X qui nauraient pas exerceacute leurs options agrave la date de clocircture de lOPE, alors mecircme que le deacutelai dindisponibiliteacute mentionneacute au I de larticle 163 bis C du CGI nest pas expireacute, une fenecirctre deacutechange, cest-agrave-dire la possibiliteacute dexercer leurs options portant sur les actions X et de recevoir en eacutechange, sur la base de la pariteacute retenue pour lOPE, des actions Y. Cet eacutechange remettrait-il en cause tant au plan fiscal quau plan social le reacutegime attacheacute aux gains de leveacutee doptions degraves lors que les titres Y reccedilus en eacutechange seraient conserveacutes sous la forme nominative jusquagrave lexpiration du deacutelai dindisponibiliteacute Les dispositions du I bis de larticle 163 bis C du CGI visent, au nombre des opeacuterations deacutechange sans soulte limitativement eacutenumeacutereacutees qui, par exception, revecirctent un caractegravere intercalaire pour le deacutecompte du deacutelai dindisponibiliteacute de quatre ans (cinq ans pour les options attribueacutees avant le 27 avril 2000) mentionneacute au I de larticle 163 bis C du CGI, les eacutechanges reacutesultant dune OPE, cest-agrave-dire les actions deacutejagrave souscrites ou acquises sous option et qui sont apporteacutees agrave linitiateur de loffre au plus tard le jour de sa clocircture. Tel nest eacutevidemment pas le cas dans le cadre de lopeacuteration envisageacutee par la socieacuteteacute Y. Leacutechange des actions X contre des actions Y qui interviendrait dans ces conditions sanalyserait donc comme une cession des actions X, avec toutes les conseacutequences fiscales et sociales qui en deacutecoulent, dans le deacutelai dindisponibiliteacute mentionneacute au I de larticle 163 bis C du CGI. Sagissant de lincidence sur le plan fiscal du contrat de liquiditeacute mis en place pour les options non exerceacutees agrave la date de clocircture de loffre publique deacutechange, il a eacuteteacute apporteacute les preacutecisions suivantes. RES 200621 (FP) du 14 feacutevrier 2006. Dispositifs dactionnariat salarieacute. OPE. Situation des titulaires doptions sur titres. Quelle est lincidence fiscale du contrat de liquiditeacute que la socieacuteteacute X envisage de mettre en place agrave raison des options sur titres non exerceacutees par les beacuteneacuteficiaires agrave la date de clocircture de loffre publique deacutechange (OPE) que la socieacuteteacute Y doit initier sur les titres de la socieacuteteacute X Selon les termes du contrat de liquiditeacute, la socieacuteteacute X sengagerait unilateacuteralement agrave remettre aux dirigeants et salarieacutes concerneacutes, degraves lexercice des options dont ils sont titulaires sur les actions X, et sur la base de la pariteacute deacutechange retenue pour lOPE (soit une action Y pour une action X sous option), des actions Y en lieu et place des actions X. Cette garantie de liquiditeacute ne remet pas en cause leacuteligibiliteacute des plans doptions concerneacutes au reacutegime fiscal preacutevu agrave larticle 80 bis du CGI et agrave larticle 163 bis C du CGI. eacutetant preacuteciseacute que le gain deacutefini au I de larticle 80 bis du CGI sera calculeacute par reacutefeacuterence au cours de laction Y au jour de lexercice de loption et correspondra donc agrave la diffeacuterence entre la valeur de cette action et le prix dexercice de loption sur X. Cette solution est indeacutependante de ladmission ou non de laction X aux neacutegociations sur un marcheacute reacuteglementeacute au jour de lexercice de loption. Enfin, le gain ainsi deacutetermineacute est dans tous les cas imposable au titre de lanneacutee dexercice de loption. b. Pendant le deacutelai de conservation des titres de deux ans Le 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013 confegravere un caractegravere intercalaire agrave certaines opeacuterations pendant la peacuteriode de conservation de deux ans des titres et ce, pour permettre aux inteacuteresseacutes de ne pas perdre le beacuteneacutefice des taux reacuteduits de 18 et de 30 . Il en est ainsi de leacutechange sans soulte dactions reacutesultant dune opeacuteration doffre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement reacutealiseacutee conformeacutement agrave la reacuteglementation en vigueur ou de lrsquoapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave lrsquoarticle 220 nonies du CGI. Il srsquoagit des mecircmes opeacuterations que celles qui revecirctent un caractegravere intercalaire au regard du deacutelai drsquoindisponibiliteacute (cf. III-E-3-a sect 440 ). Ces dispositions sont applicables quelle que soit la date drsquoattribution des options, crsquoest-agrave-dire mecircme si les options ont eacuteteacute consenties avant le 20 juin 2007. Lintervention de lune de ces opeacuterations ninterrompt donc plus la peacuteriode de conservation qui permet de faire beacuteneacuteficier des taux reacuteduits drsquoimposition le gain de leveacutee drsquooptions, mais les titres reccedilus en eacutechange doivent revecirctir la forme nominative et demeurer indisponibles sans ecirctre donneacutes en location jusquagrave lexpiration du deacutelai restant agrave courir agrave la date de leacutechange. Par suite, lors de la cession des titres reccedilus en eacutechange au-delagrave du terme de deux ans, et sauf option pour lrsquoimposition agrave lrsquoimpocirct sur le revenu selon les regravegles des traitements et salaires, les taux reacuteduits de 18 et 30 srsquoappliqueront sur le montant du gain de leveacutee drsquooptions. En revanche, les opeacuterations qui ne sont pas reacutealiseacutees conformeacutement aux indications qui preacutecegravedent ne revecirctent pas un caractegravere intercalaire. Tel est notamment le cas de lrsquoapport des titres agrave une socieacuteteacute soumise agrave lrsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes. Degraves lors, les beacuteneacuteficiaires drsquoactions issues de lrsquoexercice drsquooptions sur titres ne pourront pas beacuteneacuteficier des taux reacuteduits en cas drsquoapport desdites actions agrave une socieacuteteacute soumise agrave lrsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes pendant le deacutelai de conservation de deux ans des actions apporteacutees et ce, mecircme srsquoils beacuteneacuteficient par ailleurs du sursis drsquoimposition preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 B du CGI applicable aux options attribueacutees avant le 20 juin 2007. c. Pour les options attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012 En effet, pour les options attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012, cet article dispose que leacutechange sans soulte dactions reacutesultant dune opeacuteration doffre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement reacutealiseacutee conformeacutement agrave la reacuteglementation en vigueur ou de lapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave larticle 220 nonies du CGI. a pour effet de repousser limposition du gain de leveacutee doption agrave lanneacutee de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des actions reccedilues en eacutechange. Lanneacutee de disposition sentend comme lanneacutee au cours de laquelle le beacuteneacuteficiaire a disposeacute des titres (agrave titre oneacutereux ou agrave titre gratuit) et non pas comme lanneacutee au cours de laquelle il les a deacutefinitivement acquis. d. Pendant le deacutelai de cinq ans propre aux actions issues de lrsquoexercice drsquooptions sur titres dans un plan drsquoeacutepargne drsquoentreprise au moyen drsquoavoirs indisponibles Ce deacutelai sapplique tant aux actions issues de lexercice doptions sur titre attribueacutees avant le 28 septembre 2012 quaux options attribueacutees apregraves cette date. Il convient sur ce point de se reporter aux preacutecisions figurant au IV sect 120 et suivants du BOI-RSA-ES-10-30-10 . e. Cas particulier des opeacuterations de restructuration eacutetrangegraveres Par principe, les opeacuterations de restructuration engageacutees par des socieacuteteacutes de droit eacutetranger ne sont pas reacutealiseacutees conformeacutement aux dispositions du code de commerce franccedilais et ne preacutesentent donc pas de caractegravere intercalaire. Toutefois, par analogie avec les modaliteacutes dajustement des options preacutevues par larticle L. 225-181 du code de commerce qui preacutevoit lajustement du nombre et du prix des options en cas de distribution de reacuteserves, il est admis de reconnaicirctre un caractegravere intercalaire pour les cas viseacutes aux III-E-3-a, b et c sect 430 agrave 545 aux opeacuterations de restructuration reacutealiseacutees par des socieacuteteacutes de droit eacutetranger dans la mesure ougrave : - la restructuration est reacutealiseacutee conformeacutement agrave lun des cas preacutevus par la leacutegislation territorialement applicable - les salarieacutes titulaires doptions subissent lopeacuteration - leacutechange est reacutealiseacute sans soulte et aucune indemniteacute, agrave titre de rompus ou autres, ne doit ecirctre perccedilue par les attributaires lors de leacutechange - et les ajustements opeacutereacutes sur les options sur titres ne procurent aucun gain agrave leurs titula ires. Ces quatre conditions sont cumulatives. Un professionnel du droit (juriste, fiscaliste, avocat, notaire, documentaliste juridique. ), et votre question porte sur laspect juridique ou doctrinal dun texte fiscal publieacute au BOFiP-Impocircts. Le presidiet JF2A de la Direction Geacuteneacuterale des Finances Publiques har reacutepondra dans les meilleurs deacutelais en poser votre question agrave ladresse suivante. bureau. jf2a-bofipdgfip. finances. gouv. fr Un usager particulier ou professionnel, et vous avez une question fiscale au regard de votre situation personnelle. Nous vous invitons agrave vous connecter au site impots. gouv. fr et agrave vous rendre dans les espaces suivants :
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